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第10部分（第3页）

经武汉众环会计师事务所有限责任公司对农行书面函证，该金融衍生工具…利率互换2008年12月31日中国农业银行的报价为…4　667　330美元（折合人民币…3　万元），公司据此确认本报告期公允价值变动损益…3　万元，交易性金融负债3　万元。

笔者怀疑义马环保委托省农行进行的利率互换适用套期会计运用条件，因为该套期是对现有贷款利息的套期且高度有效，并能可靠计量。据笔者了解，该利率互换是将固定利率转为浮动利率，构成公允价值套期，合约浮亏要直接进入当期损益，这样东湖高新2008年扣除非经常损益后的净利包括该利率掉期的亏损，将触发追送股份的条件。

此外，笔者对此东湖高新园区开发奖励3　万元收入真实性深表怀疑：一是收入是2008年6月、7月就发生了，但当时为何没有及时披露？二是收入是2008年6月、7月就发生了，为何到了第3季报时还不及时做出会计处理？三是开发区的奖励不是以现金支付的，而是支付存货（疑是不动产），没听说政府以此方式奖励下属企业。笔者怀疑该笔所谓的奖励款是事后倒签日期虚构出来的，主要是为了对冲利率互换带来的3　000多万元的损失。尽管该奖励收入不影响东湖高新追送股份，但对2008年度损益有重大影响，该公司归属上市公司股东净利润只有亿元，如果没有这亿元的政府补助收入，则东湖高新2008年甚至可能报出亏损，这显然是上市公司及控股股东极其不愿意看到的。故整体判断该笔政府补助应属虚构收入或是提前确认收入。

附录10A　　　财政部《套期会计》对套期会计方法的适用条件解释

套期关系只有符合以下全部条件时，企业才能运用本准则规定的套期会计方法进行处理：

（1）在套期开始时，企业对套期关系有明确指定，且具有关于套期关系、风险管理目标和套期策略的正式书面文件，至少应载明套期工具、被套期项目或交易、被套期风险的性质，以及套期有效性评价方法等内容。一般而言，套期保值政策应该由企业董事会或类似权力机构批准。

被套期风险应当具体和可辨认，并将最终影响企业的损益。套期有效性，指套期工具的公允价值或现金流量变动，能够抵消被套期风险引起的被套期项目公允价值或现金流量变动的程度。

（2）该套期高度有效，且与企业最初为相关套期关系所确定的风险管理策略相吻合。套期关系符合以下全部条件时，表明该套期关系高度有效：

①在套期开始及随后套期关系存续期内，该套期预期会很有效地抵消被套期风险引起的公允价值或现金流量变动；

②实际抵消结果在80％～125％的范围内。

（3）对于预期交易的现金流量套期，该预期交易将很可能发生，且其现金流量变动将最终影响企业的损益。

（4）套期有效性可以可靠地计量，即与被套期风险有关的被套期项目公允价值或现金流量和套期工具的公允价值，均能可靠地计量。

（5）企业将持续地对套期有效性进行评价，确保在套期关系存续期内该套期关系高度有效。

附录10B　　　东航2008年报对利率互换的会计处理

本集团通过利率互换减低市场利率变动的风险（附注十四（2））。本集团签订的利率互换合约符合套期会计的运用条件。其中大部分合约是将与LIBOR相关的浮动利率转换为固定利率，属于现金流量套期；其他合约是将固定利率转换为浮动利率，属于公允价值套期。

截至2008年12月31日，本集团持有的尚未交易的利率互换合约的名义金额约为47　100万美元（2007年12月31日：62　400万美元），并将于2009～2016年间到期。

本年度利率互换合约实际交割损益及公允价值变动列示如下：

（单位：千元）

2008年2007年

实际交割损益（计入财务费用）10　08359　862

公允价值变动

？现金流套期（计入资本公积）（126　138）（79　783）

？公允价值套期（计入公允价值变动损益）（49　535）（8　824）

（165　590）（28　745）

东百集团股权激励会计的追加股份困境（1）

2009年2月28日，东百集团（600693）公告称控股股东福建钦舟实业发展有限公司股东毕德才、王云萍，分别将其所持的钦舟公司19％股权和15％股权，以协议方式转让给魏立平及其代表的东百集团管理团队。双方于2009年2月27日签订股权转让协议，约定股权转让款总额15　840万元，协议签订后3日内支付股权转让款的50％，即7　920万元，剩余的50％以承接钦舟公司的银行负债方式支付。

东百集团表示，此次股权转让完成后，毕德才持有钦舟公司66％的股权，魏立平代表的管理团队持有钦舟公司34％的股权，毕德才仍是东百集团实际控制人。实际上，此次魏立平及东百集团管理团队，以受让钦舟公司34％股权的方式，间接持有了东百集团股份。“这是去年股权激